סקירת רפורמת המס המוצעת

מאת:

הלנה בן ברוך, עו"ד; ענת טנא, עו"ד (רו"ח) משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים avi@altertax.co.il

לאחרונה פורסמה הצעה לרפורמה מקיפה במס הכנסה, המבוססת על דוח ועדה משותפת למינהל הכנסות המדינה ולרשות המסים בישראל, בראשותם של עו"ד מאיר קפוטא ורו"ח ג'קי מצא. במידה והרפורמה תאושר היא תכנס לתוקף ביום 1.1.06. להלן התיקונים העיקריים המוצעים במסגרת הרפורמה:

עולים חדשים
מוצע להוסיף הוראה המעניקה לרשויות המס סמכות לקבוע, על פי בקשתו של עולה חדש, שיעור מס של 10% על הכנסות הזכאיות לפטור ממס. הוראה זו מאפשרת קביעת הסדרי מיסוי מיוחדים לעולים חדשים.

קיזוז הפסדים מעסק
מוצע לבטל את זכות הנישומים שלא לקזז הפסד מעסק מהכנסות משוק ההון, זאת עקב המגמה להשוואת שיעורי מס. יצוין כי הפערים בין שיעורי המס על הכנסות מעסק ובין שיעורי המס על הכנסות משוק ההון עדין גבוהים, וזאת במיוחד אצל יחידים. מכאן שיש בהוראה זו החמרה לעומת המצב הקיים היום. זאת ועוד, על בסיס אותו עקרון מן הראוי היה במקביל להרחיב את זכויות קיזוז הפסדים מועברים כנגד הכנסות מכל מקור.

קרנות השקעות במקרקעין
מוצע לקבוע הסדר מיוחד, שבמסגרתו הכנסות של קרנות השקעות במקרקעין, תחויבנה במס שהיה חל במקרה של השקעה ישירה במקרקעין של בעלי הזכויות בקרן. הקרנות כאמור תאוגדנה במסגרת חברות שמניותיהן יונפקו בבורסה. 95% מנכסי הקרנות יהיו מקרקעין מניבים, פיקדונות ומזומנים. שווי המקרקעין המניבים שבידי כל קרן לא יפחת מ- 200 מיליון ש"ח. הקרנות תחויבנה לחלק מדי שנה 90% מרווחיהן. רכישת מקרקעין ע"י הקרן מחברה בתמורה להקצאת זכויות בקרן, בכפוף לתנאים שנקבעו, תחויב במס רכישה בשיעור של 0.5% בלבד.

פטור השתתפות לחברת החזקות תושבת ישראל
מוצע לקבוע הסדר מיוחד הדומה להסדרי Participation Exemption הקיימים בעולם. מטרת ההסדר הינה לעודד חברות החזקה בינלאומיות, להתאגד בישראל ולהפעיל מישראל את השליטה והניהול על עסקיהן בחו"ל.
התנאים העיקריים לזכאות להטבות הינם: חברה פרטית שהתאגדה בישראל ושמנוהלת ונשלטת בישראל; 75% לפחות מהשקעותיה הינן בחברות מוחזקות; סכום השקעתה בחברות מוחזקות הינו 50 מיליון ש"ח לפחות; הכנסות ועלות נכסים בישראל של חברה מוחזקת אינו עולה על 20% מכלל הכנסות ועלות נכסים בהתאמה. יודגש כי אין הגבלה בנוגע לשיעור החזקה של תושבי ישראל בחברה כאמור.
חברות המוחזקות ע"י החברה כאמור חייבות לענות על הקריטריונים הבאים: 75% מהכנסותיהן הינן הכנסות מעסק, הן תושבות מדינות שיש להן אמנות מס עם ישראל, שיעור מס החל על הכנסותיהן אינו נמוך מ- 15%.
חברת החזקה הזכאית להטבות תהיה פטורה ממס בישראל על דיבידנד ורווחי הון שמקורם בחברות מוחזקות ועל הכנסות פיננסיות אחרות בישראל. על דיבידנד שיחולק על ידי חברת החזקה לבעל מניות בה שהינו תושב חוץ יחול שיעור מס של 5%. בעלי מניות תושבי ישראל יחויבו בשיעורי מס רגילים. כמו כן, יראו תושב ישראל כאילו קיבלו את חלקם היחסי ברווחים שטרם חולקו והם יחויבו במס בגין הרווחים כאמור, בדומה לרווחים בחברה נשלטת זרה.

מיסוי נאמנויות
על פי ההסדר המוצע יראו בהכנסות נאמן כהכנסות של יוצר הנאמנות והכנסות כאמור תחויבנה במס בהתאם לדין החל על היוצר. כלומר, אם היוצר הינו תושב ישראל, הרי שהכנסות הנאמנות תחויבנה במס בישראל ללא קשר לחלוקתן לנהנים. החיוב במס בישראל יחול גם אם רק אחד מהיוצרים הינו תושב ישראל. אם כל היוצרים הינם תושבי חוץ והכנסות הנאמנות נוצרו בחו"ל לא תקום חבות מס בישראל על הכנסות הנאמנות. אם היוצר עלה לישראל יחולו על הכנסות נאמנות פטורים החלים על עולים חדשים.
היוצר מוגדר ככל מי שהקנה לנאמנות נכס במישרין או בעקיפין, לרבות באמצעות נאמנות אחרת. אם היוצר נפטר ולנהנה יש אפשרות להשפיע על חלוקת נכסים יראו גם בנהנה כיוצר.
על חלוקת נכסי נאמנות לנהנים יחול הדין שהיה חל על העברתם במישרין מיוצר לנהנה.
אומנם, חבות המס תיקבע לפי תושבות יוצר הנאמנות, אך השומה וחיוב במס יופנו לנאמן. בנוסף לכך, כאשר הנאמן הינו תושב חוץ ניתן יהיה לגבות חוב מס סופי של נאמן גם מכל אחד מהיוצרים ואף מהנהנים.
יצוין כי תושב ישראל אשר יצר נאמנות לפני כניסת הרפורמה המוצעת לתוקף יחויב לפרט בדוח שיגיש לשנת המס 2006 על הנאמנות שהוא יצר, זהות הנהנים, הנאמנים והפרוטקטור ועל הנכסים שהועברו על ידו לנאמנות.

שיעורי מס רווח הון, דיבידנד וריבית
רווח הון בידי חברות ימשיך להתחייב בשיעור מס של 25%, אך עד וכולל שנת 2009 על רווח ממכירת ניירות ערך סחירים יחול שיעור מס חברות. במקביל תבוטלנה הוראות סעיף 6 לחוק התיאומים. משמעות תיקון זה הינה כי גם חברות שהיום הינן מחוץ לחוק התיאומים ישלמו מס חברות על רווחים מניירות ערך סחירים.
יחיד שאינו בעל שליטה יהיה חייב בשיעור של 20% על כל רווחי הון, על ריבית שהיתה חייבת לפני כן בשיעור של 15% ועל דיבידנד (על ריבית שהיתה חייבת בשיעור מס של 10% יחול שיעור מס של 15%). יחיד בעל שליטה יהיה חייב בשיעור של 25% על רווחי הון או דיבידנד.
בעקבות האחדת שיעורי המס על רווחי הון מוצע לבטל הוראות סעיף 101 לפקודה אשר קבעה מכירה רעיונית של מניות בעת רישומן בבורסה.
שבח ממכירת מקרקעין ורווח הון ממכירת מניות בחברה שעיקר נכסיה הינם מקרקעין ימשיכו להתחייב בידי יחידים בשיעור מס של 25% עד וכולל שנת 2009 ולאחר מכן יופחתו ל- 20%.

פירוק חברות
מוצע לבטל הוראות סעיף 93 לפקודה המעניקות זיכוי על המס ששולם ע"י חבר בני אדם על מכירת נכסיו אגב פירוק. משמעות תיקון זה שבניגוד למצב הקיים כיום שבו ניתן לפרק חברה שהוקמה החל משנת 2003 ללא מס נוסף וחברות שהוקמו לפני 2003 בחיוב מס מופחת, יחול על פירוק מס החל על דיבידנד ולא יהיה הבדל מיסוי בין חלוקת דיבידנד ובין פירוק.

פטור לתושבי חוץ
מוצע לקבוע הוראת שעה לתקופה שמיולי 2005 ועד סוף 2008 המעניקה פטור ממס לתושבי חוץ ממדינות אמנה על רווח הון מכירת ניירות ערך של חברות תושבות ישראל.

אופציות לעובדים
מוצע לתקן את תקופת ההמתנה בתוכנית הונית משנתיים מתום שנת המס שבה הוקצו האופציות לתקופה של 30 חודשים ממועד הקצאת האופציות.

קרנות נאמנות
בעקבות האחדת שיעורי המס מוצע לבטל קרן נאמנות מעורבת.

שיעורי המס של יחידים
מוצע להפחית שיעורי מס של יחידים בהדרגה כך שבשנת 2010 שיעור המס המירבי ירד ל- 44% כדלקמן:
2006 – 49%
2007 – 48%
2008 – 47%
2009 – 46%

שיעור מס חברות
מוצע להפחית שיעור מס חברות בהדרגה לשיעור של 25% בשנת 2010 כדלקמן:
2006 – 31%
2007 – 29%
2008 – 27%
2009 – 26%

החלטות מקדמיות
מוצע לעגן במסגרת הוראות החוק המפורשות הוראות בעניין קבלת החלטות מקדמיות מרשויות המס.

(15.11.05)